营业收入粉饰的查证

　　由于营业收入的性质不同，对各类营业收入要进行具体的检查。

　　销售收入是指企业销售产品、商品或提供劳务所获得的收入。销售可以分为两种方式，即现销和赊销。所谓现销，就是指销售业务一经完成，立即可以收到销售收入款项的方式。 赊销，是指销售业务完成后，销售收入的款项须待若干时日，方能收取的方式。

　　（一）现销业务的查证

　　现销查证的目的，在于证实所有现销业务是否已全部入账，所收的款项是否与销售的数额相符，有无遗漏错误或舞弊的现象。首先，应根据企业发货票的存根，与货币资金账户相核对，看其是否相符。同时，应注意发货票的号码前后是否连贯，尚未启用的发票号码是否完整无缺，以便发现有无隐匿销售业务窃取现金的现象。此外，查证人员还可利用有关存货账户记录资料，与发货票存根内容相核对，以证实销售数额。企业会计制度规定的收入实现原则是：“在交款提货的情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，不论商品、产品是否发出，都应视为销售实现”，因而，在证实销售数额时，要注意款已收、货未发出的情况。此外，还应注意单位售价有无问题。

　　现销业务对有些企业来讲，可能为数甚多，若将全部销售业务作全面详实的检查，往往会耗费查证人员大量的精力和时间，所以，查账人员应根据其企业会计制度的执行情况和查证人员的业务水平，酌定其检查内容。由于依赖被查单位内部控制制度进行查证的可能性不大，查证人员应扩大检查范围，并根据检查过程中发现的问题，提出适用的改进建议。现金销售的粉饰通常是提前确认销售收入，夸大销售收入。

　　[例19] 某公司为了虚增利润，提前确认销售收入。问题是这样发现的：查证人员在审阅该公司4月份“银行存款”日记账时，发现有一笔业务注明预收某产品货款，但对方科目是“产品销售收入”，金额计860000元，决定进一步调查。对此问题经审阅4月第18号记账凭证，其会计分录为：

　　借：银行存款 860000

　　贷：产品销售收入 860000

　　该记账凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经询问当事人并调阅有关销售合同，确定这笔款项为预收某单位的货款。

　　[例20] 某公司为了达到少交税、少计利润的目的，利用“应付账款‘’‘’账户隐匿收入，造成该期利润不实。问题是这样发现的：查证人员在查阅该公司11月份的损益表时，发现 该期销售收入与以前各期相比有明显下降，但销售成本水平无明显变化，决定进一步调查。于是查阅了11月份”银行存款“日记账，发现有一笔暂存款702 000元，对方科目为”应付账款“，经调阅11月第68号记账凭证，其会计分录为：

　　借：银行存款 702000

　　贷：应付账款 702 000

　　该记账凭证所附原始凭证是一张托收单，说明该张记账凭证不符合实际业务情况；进一步审查该公司销货发票，发现存根中有一张销售金额600000元，增值税102 000元的发票与该记账凭证所记录的单位名称相同，经询问当事人确认该公司将正常的销售收入作为应付账款处理了。

　　（二）赊销业务的查证

　　首先，应重点检查赊销的原始凭证和发货票的存根。若企业销售管理制度完善，还可能有订货单、送货回单等凭证，查证人员应认真审核各类赊销业务的发货票存根，并就发货票存根中填列的货物名称、数量、价格、金额总计等逐一加以检查，以视其各项目填列是否正确，金额计算是否有误等。同时，要对发货票的存根号码加以核对，看是否连贯无缺。

　　其次，应根据检查后的发货票存根，与销售账户的有关记录相核对，看其是否正确无误，尤其须注意其日期、客户名称、金额等项内容，看其是否相符，如果有不符的现象，则查证人员应查明其原因。对赊销业务发生频繁的企业，查证人员应视被查单位的情况，然后酌定其检查的范围。另一方面，还应与相应的应收账款账户的有关记录相核对，看其是否已把发生的债权数额全部记入账内，记录的金额是否正确。

　　最后，将销售账户中登记的赊销金额总计，与应收账款账户中的赊销货款合计数额相对比，看其是否相符。

　　前面已提及应收账款的查证角度，主要侧重其年末应收账款余额。而在销售收入的检查时，除了应收账款年末余额之外，尚需对应收账款的发生和收回作恰当的审核。具体来讲，就是要对应收账款账户的借方、贷方发生额作审核。赊销业务的粉饰常见的是在年末虚拟购货单位。

　　[例21l 某公司为了保持微利目标，便采取编造假客户虚增产品收入的手段，12月份财务部门在没有任何收款凭证的情况下作空账，在填制的记账凭证中，虚拟了一个购货单位购买产品、货款暂欠的业务，会计分录为：

　　借：应收账款 468000 .

　　贷：产品销售收入 400000

　　应交税金——应交增值税 68 000

　　月终，又空转了产品实际成本，其分录为：

　　借：产品销售成本 300000

　　贷：产成品 300000

　　对以上问题，查证人员在审阅产品销售记账凭证时发现，记账凭证后面没有任何原始凭证，追查发票存根，没有上述产品的销售发票；调阅产成品仓库账，没有发现上述产品记录；检查提货单存根，也没有上述产品的提货单；经询问有关人员才知上述购货单位根本不存在，其购销业务纯系捏造。

　　（三）销售退回与折让的查证

　　不论是现销还是赊销，往往会由于产品质量、规格和价格与合同不相符，发生销货退回的情况；或者因某些原因，经买卖双方商定同意给予销售折让。对于退货或发生折让的业务，按照现行企业会计制度的规定，不论是属于本年度还是以前年度销售的，销货退回、折让，都应冲减本年度的销售收入和销售成本，销货折让金额也应在本年度的销售收人中扣除。查证人员对于销货退回和销货折让的检查：首先应检查销货退回和销货折让的手续是否完备；其次，应检查退货和折让的计价是否合理；最后，还要检查退货以及折让业务的会计处理，看其是否符合企业的会计制度。

　　对年初发生的退货业务应重点进行检查，看其是否因为上年末的虚假销售业务所致。